“營(yíng)改增”試點(diǎn)后,適用增值稅零稅率和免征增值稅優(yōu)惠的范圍都有所擴大?!?a style="color: rgb(0, 0, 0); text-decoration: none; margin: 0px; padding: 0px;" target="_blank">財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)對此有詳細規定。很多納稅人詢(xún)問(wèn):適用零稅率與免征增值稅有何區別?小編為你帶來(lái)詳細內容。
簡(jiǎn)易計稅方法前提下沒(méi)有區別
財稅〔2013〕37號文件明確規定:“提供適用零稅率的應稅服務(wù)……適用簡(jiǎn)易計稅方法的,實(shí)行免征增值稅辦法。”可見(jiàn),在這種情況下,兩者沒(méi)有區別。
適用簡(jiǎn)易計算方法的有兩種納稅人:小規模納稅人;選擇了簡(jiǎn)易計稅方法的一般納稅人。
一般計稅方法前提下區別明顯
免征增值稅:應納增值稅為0,同時(shí)不能抵扣進(jìn)項稅額。
適用零稅率:增值稅應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額,適用零稅率即銷(xiāo)項稅額為0,應納稅額=0-進(jìn)項稅額。這意味著(zhù)可以退還稅款,或進(jìn)項留抵。通過(guò)公式計算,有助于理解財稅〔2013〕37號文件附件4第四條規定:“提供適用零稅率的應稅服務(wù),如果屬于適用增值稅一般計稅方法的,實(shí)行免抵退稅辦法。”
相比之下,適用零稅率比免征增值稅更實(shí)惠。這就有助于理解財稅〔2013〕37號文件附件1《交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條規定:“納稅人提供應稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規定的,優(yōu)先適用零稅率。”
附件4第四條規定:“外貿企業(yè)兼營(yíng)適用零稅率應稅服務(wù)的,統一實(shí)行免退稅辦法。”表面看,似乎給外貿企業(yè)以更多的扶持。但實(shí)際上,免退稅包括免稅和退稅,如果外貿企業(yè)選擇了簡(jiǎn)易計稅方法,因為不能抵扣進(jìn)項稅額,同樣只能免稅,沒(méi)有退稅。
稅收管理要求不同
增值稅有多檔稅率,零稅率也是增值稅的一檔稅率,只要符合文件規定,就可以適用零稅率。無(wú)須稅務(wù)機關(guān)審批或備案。
但免征增值稅卻是稅收優(yōu)惠,要遵循稅收優(yōu)惠管理的相關(guān)要求,或先經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批,或報送稅務(wù)機關(guān)備案。
納稅人可以主動(dòng)放棄免稅優(yōu)惠(包括減稅優(yōu)惠,下同)。但一經(jīng)放棄,36個(gè)月內不得再申請免稅?!敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2007〕127號)規定:“要求放棄免稅權應當以書(shū)面形式提交放棄免稅權聲明,報主管稅務(wù)機關(guān)備案。”而且“一經(jīng)放棄免稅權,其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應稅貨物或勞務(wù)均應按照適用稅率征稅,不得選擇某一免稅項目放棄免稅權,也不得根據不同的銷(xiāo)售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權。”
納稅人也可以放棄適用零稅率,選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用零稅率后,36個(gè)月內不得再申請適用零稅率。但如何辦理放棄適用零稅率手續,暫無(wú)規定。
對企業(yè)所得稅收入影響不同
適用零稅率與免征增值稅的區別還影響到企業(yè)所得稅。
直接減免的增值稅屬于財政性資金。而財政性資金要時(shí)符合三個(gè)條件,才可以作為不征稅收入——企業(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件;財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。具體文件見(jiàn)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕151號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財稅〔2011〕70號)。從實(shí)際情況看,很多企業(yè)都無(wú)法同時(shí)達到這三條,往往被稅務(wù)機關(guān)檢查時(shí)并入收入總額,計算補繳企業(yè)所得稅。
出口退稅則不視為財政性收入,不計算繳納企業(yè)所得稅(見(jiàn)財稅〔2008〕151號文件)。
試點(diǎn)納稅人適用零稅率而產(chǎn)生的退稅,是否比照出口退稅進(jìn)行企業(yè)所得稅處理?目前尚無(wú)規定。但還需要有新文件進(jìn)一步明確。